納稅義務人申請復查 應以稅捐核定損害其權利或利益為提起要件

波新聞─陶泰山／台北

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人如對於核定稅捐之處分不服申請復查，應有稅捐核定損害其權利或利益，而為請求撤銷不利於納稅義務人核定稅捐之理由，方合於復查申請之程序。
該局說明，依稅捐稽徵法第35條第1項第1款規定，納稅義務人如對於核定稅捐之處分不服，應於繳款書所載繳納期間屆滿之翌日起30日內申請復查；另依司法院釋字第546號解釋，提起行政爭訟，須其爭訟有權利保護必要，即具有爭訟之利益為前提。按復查屬於行政爭訟程序，其申請自以有保護必要之公法上權利為前提，倘對於復查申請人所主張其被侵害之權利或法律上之利益，縱經復查審議結果，亦無從補救或回復時，則此復查申請因欠缺權利保護必要，而無實質審查實益，應以程序不合法駁回復查。
該局舉例說明，被繼承人甲君於111年2月1日死亡，甲君之繼承人乙君及丙君分別依規定於甲君死亡之日起6個月內之111年7月8日及111年7月25日申報甲君遺產稅，經國稅局核定遺產稅額30萬元，乙君於收受遺產稅繳款書及核定通知書後，另發現其父甲君有一郵局存款帳戶於死亡前密集提領後結清銷戶，懷疑丙君有漏報甲君遺產稅之情事，遂向國稅局申請復查，主張原核定短漏核算遺產總額，致影響其繼承之權益。經國稅局查明，甲君郵局存款帳戶之死亡前提領情形，於原核定階段即已調查，並無涉及漏報之情事，而乙君申請復查主張調高被繼承人甲君之遺產總額，甚不惜增加應納稅額，顯然不是以稅捐核定處分如何損害其權利或利益為訴求，實非復查程序所能予以補救或回復，因欠缺權利保護之必要，經該局以程序不合駁回其復查之申請。
該局呼籲，納稅義務人依稅捐稽徵法第35條規定申請復查，應以其財產權益因核課處分之作成而受減損為必要，以免因主張增加應納稅額而遭國稅局以程序不合予以駁回，以維權益。